經(jīng)濟(jì)沖突再起? 用APEC眼光看反避稅

在不久前結(jié)束的G20峰會(huì)上，中國(guó)全面加入G20框架下國(guó)際反避稅大行動(dòng)，可謂是一石激起千層浪。這在國(guó)內(nèi)輿論圈迅速掀起了一輪討論跨國(guó)公司在華避稅手段的熱潮，隨即路透社在今天的報(bào)道中貿(mào)然聲稱微軟在中國(guó)被追稅了，這篇文章在國(guó)內(nèi)被廣泛轉(zhuǎn)載，讓微軟陷入了輿論風(fēng)暴；隨后有國(guó)內(nèi)媒體搜集了事實(shí)之后指出，事件真相并非像路透所指因?yàn)槲④浻兄芏愋袨?，?shí)則是微軟在執(zhí)行中美雙邊稅務(wù)對(duì)等協(xié)議。

這一場(chǎng)鬧劇折射出的是在國(guó)內(nèi)輿論界還尚未能理性分析中國(guó)全面加入國(guó)際反避稅這一行動(dòng)，就差點(diǎn)又被外媒“忽悠”了。APEC會(huì)議剛剛閉幕，中國(guó)借這個(gè)契機(jī)搭建了國(guó)際反腐平臺(tái)，獲得了遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)許多其他國(guó)際會(huì)議的價(jià)值成果，簽定并發(fā)表了諸多雙邊協(xié)定和宣言。在最重要的中美關(guān)系上，更是達(dá)成了一系列的經(jīng)貿(mào)和技術(shù)合作協(xié)議。而中國(guó)全面加入G20框架下國(guó)際反避稅大行動(dòng)，實(shí)則也應(yīng)該與APEC的相關(guān)成果算作一攬子內(nèi)容，跟反腐平臺(tái)一樣，都是進(jìn)一步增強(qiáng)國(guó)際合作的契機(jī)。在這個(gè)檔口，我們更應(yīng)該用APEC眼光，用開(kāi)放共贏的態(tài)度來(lái)看待國(guó)際避稅這一問(wèn)題。

長(zhǎng)期有部分經(jīng)濟(jì)法學(xué)界人士認(rèn)為，中國(guó)面臨嚴(yán)重的國(guó)際避稅損失，而針對(duì)跨國(guó)企業(yè)的避稅與反避稅之爭(zhēng)更是一場(chǎng)“貓鼠大戰(zhàn)”，甚至可以看做“經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域新的世界戰(zhàn)爭(zhēng)”。在他們眼中，只有加強(qiáng)稽查力度和處罰力度，才是“贏得”這場(chǎng)戰(zhàn)爭(zhēng)的必要手段。但實(shí)質(zhì)上，這不僅是對(duì)國(guó)際反避稅合作和雙邊稅收協(xié)議的一種誤解，而且是貿(mào)易保護(hù)主義在全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代打著反避稅幌子的一次復(fù)辟。

美國(guó)著名法學(xué)家小奧利弗·霍姆斯說(shuō)過(guò)，“稅收是我們?yōu)樯鐣?huì)文明付出的代價(jià)”，換個(gè)說(shuō)法可以認(rèn)為，稅收是推動(dòng)社會(huì)文明不斷發(fā)展的一種動(dòng)力。在中國(guó)一步步融入世界核心經(jīng)濟(jì)圈、一點(diǎn)點(diǎn)彰顯自己文明領(lǐng)導(dǎo)力的當(dāng)前時(shí)代，作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體和稅收大國(guó)，中國(guó)與稅收相關(guān)國(guó)際政策的態(tài)度選擇無(wú)疑具有全球意義。

中國(guó)選擇在G20峰會(huì)上全面加入全球反避稅行動(dòng)，無(wú)疑是有備而來(lái)。從上世紀(jì)80年代后期開(kāi)始，中國(guó)已經(jīng)著手反避稅立法，并陸續(xù)擴(kuò)充，2008年頒布《企業(yè)所得稅法》之后又對(duì)反避稅相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步的完善，更與日本、美國(guó)、韓國(guó)等國(guó)家陸續(xù)簽訂了雙邊稅收協(xié)議。在雙邊稅收協(xié)議的產(chǎn)生過(guò)程中，得到了微軟、馬士基等知名跨國(guó)企業(yè)的大力支持。其中，微軟公司提供的雙邊預(yù)約定價(jià)安排是截至目前全國(guó)單一企業(yè)補(bǔ)稅金額最大的特別納稅調(diào)整。據(jù)媒體報(bào)道，微軟于2008年12月提出雙邊預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)，中美雙方在完成審核、評(píng)估等工作后，經(jīng)過(guò)3年4輪談判，雙邊預(yù)約定價(jià)開(kāi)始生效。這一系列前期工作，不僅為后來(lái)的企業(yè)預(yù)約定價(jià)提供了參考和典范，更是為中國(guó)高調(diào)加入G20反避稅行動(dòng)積累了經(jīng)驗(yàn)。

也許很多企業(yè)都還沒(méi)有真正意識(shí)到稅收領(lǐng)域的雙邊合作并不會(huì)傷害跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)的培育。從前各顧各的稅收政策和避稅方法容易滋生雙方政府對(duì)對(duì)方企業(yè)的不信任感，滋生貿(mào)易保護(hù)意識(shí)，不利于向?qū)Ψ狡髽I(yè)開(kāi)放市場(chǎng)，不利于促進(jìn)企業(yè)間的技術(shù)合作和并購(gòu)，在相互猜忌和排斥中白白浪費(fèi)掉很多發(fā)展機(jī)會(huì)。所以，在企業(yè)的參與和幫助下找到一種相互信任的稅收模式，本身就是對(duì)雙邊市場(chǎng)和參與企業(yè)的隱性投資，而且能夠造福后人。

在中美雙邊稅收協(xié)議擬定的過(guò)程當(dāng)中，微軟就曾促進(jìn)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局與美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局（IRS）就稅收的雙邊分成比例達(dá)成協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，微軟會(huì)將已經(jīng)上繳美國(guó)的稅收按照分成比例付給中國(guó)，美國(guó)再同等返還給微軟。這樣一個(gè)雙邊稅務(wù)對(duì)等協(xié)議的形成，對(duì)中美企業(yè)間的密切合作，對(duì)跨國(guó)企業(yè)的雙邊投資關(guān)系，對(duì)充分開(kāi)發(fā)利用雙邊市場(chǎng)，都起到了極大的促進(jìn)作用。而馬士基公司參與的雙邊預(yù)約定價(jià)安排，則大大減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查成本和征收成本。另外，G20確定的原則是對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地產(chǎn)生的利潤(rùn)征稅。當(dāng)下的中國(guó)，既是迅速崛起的“世界工廠”和價(jià)值創(chuàng)造地，又是最大最活躍的世界市場(chǎng)，以極大的效率交換著世界的價(jià)值。所以無(wú)論從哪個(gè)角度看，加入G20的稅收合作體系，都對(duì)中國(guó)非常有利。

不過(guò)值得注意的是，在反避稅行動(dòng)這樣的合作共識(shí)下，具體的實(shí)施必然存在一些細(xì)節(jié)性的分歧和沖突。即使是已經(jīng)達(dá)成的雙邊稅收協(xié)議，也可能因?yàn)榕及l(fā)的貿(mào)易保護(hù)回潮而影響落實(shí)。根據(jù)法律原則，當(dāng)國(guó)內(nèi)法與雙邊協(xié)定在針對(duì)跨國(guó)企業(yè)的稅收活動(dòng)中發(fā)生不一致的情況時(shí)，國(guó)際法優(yōu)先于國(guó)內(nèi)法適用。飲水思源、落葉歸根，無(wú)論在任何時(shí)候，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、保護(hù)健康的市場(chǎng)環(huán)境，都是創(chuàng)造稅收的前提條件。那么在贏得了國(guó)際舞臺(tái)上應(yīng)有的地位之后，能否在細(xì)節(jié)執(zhí)行上也同樣精彩，中國(guó)仍然任重道遠(yuǎn)。為了維持與包括美國(guó)在內(nèi)其他國(guó)家良好的經(jīng)濟(jì)合作，中國(guó)也必須放棄對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受惠的獨(dú)占性追求，從稅收、技術(shù)、市場(chǎng)等各方面尋求充分的利益共享。

本文署名：瞬雨

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