在前兩次的稅務解讀中，富途ESOP緊隨熱點，著重介紹了新出臺的稅總征科發(fā)【2021】69號文和財稅【2021】41號文。但是與員工股權激勵相關的稅務文件，最早可以追溯到2005年。
下圖是相關稅務文件概覽：
通過報送對象可以注意到，每個文件的適用主體是不同的。下面富途ESOP將為大家逐一梳理與員工股權激勵香港的各財稅文件的細節(jié)。
財稅【2005】35號 財政部 國家稅務總局 關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知
2000年以后，薪酬改革如火如荼，內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構場所紛紛采取長短期激勵相結合的薪酬體系。為了適應這種市場變化，加強相關的個人所得稅征管，35號對企業(yè)員工參與企業(yè)股票期權計劃而取得的所得征收個人所得稅問題做了詳細的規(guī)定。富途ESOP專家認為，影響深遠的最主要有兩方面：
1. 員工股票期權所得征稅問題
“企業(yè)員工股票期權(以下簡稱股票期權)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。”
2. 股票期權所得性質的確認以及具體征稅規(guī)定
在報送材料上，也有了比較明確的規(guī)定：
“實施股票期權計劃的境內(nèi)企業(yè)，應在股票期權計劃實施之前，將企業(yè)的股票期權計劃或實施方案、股票期權協(xié)議書、授權通知書等資料報送主管稅務機關;應在員工行權之前，將股票期權行權通知書和行權調整通知書等資料報送主管稅務機關。
扣繳義務人和自行申報納稅的個人在申報納稅或代扣代繳稅款時，應在稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，將個人接受或轉讓的股票期權以及認購的股票情況(包括種類、數(shù)量、施權價格、行權價格、市場價格、轉讓價格等)報送主管稅務機關。”
不過，在實操中富途ESOP注意到，由于近幾年境外架構上市的公司越來越多，報送材料中也增加了公司架構圖、中英文翻譯稿等材料。
財稅【2009】5號 財政部 國家稅務總局 關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知
隨著股權激勵工具的發(fā)展，2009年又出臺了關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關規(guī)定。由于是比照【2005】35號和【2006】902號進行征收管理，因此該通知僅僅定義了兩種新工具并更新了備案信息。
這里富途ESOP與大家分享一下備案的要求：
“實施股票增值權計劃或限制性股票計劃的境內(nèi)上市公司，應在向中國證監(jiān)會報備的同時，將企業(yè)股票增值權計劃、限制性股票計劃或實施方案等有關資料報送主管稅務機關備案。”
財稅【2016】101號 財政部 國家稅務總局 關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知
2016年是國家鼓勵號召大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的一年。為配合戰(zhàn)略實施，促進我國經(jīng)濟結構轉型升級，因此頒布了與股權激勵有關所得稅優(yōu)惠政策：
1. 符合條件的非上市公司*
“非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅;股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。”
*非上市公司需要符合境內(nèi)居民企業(yè)、本公司股權獎勵、激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%、自授予持有應滿三年等7條規(guī)定。全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司也可按照本條規(guī)定享受優(yōu)惠。
2. 上市公司*
“上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經(jīng)向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股 票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。”
*上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。
財稅【2021】41號 財政部 稅務總局關于權益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告
“獨資合伙企業(yè)應自持有上述權益性投資之日起30日內(nèi)，主動向稅務機關報送持有權益性投資的情況;公告實施前獨資合伙企業(yè)已持有權益性投資的，應當在2022年1月30日前向稅務機關報送持有權益性投資的情況。”
這里適用的條件，是以有限合伙持股平臺持有員工股權激勵的情況，這也是打算境內(nèi)上市的公司或者是擬境外上市公司上市前通常會選擇的方式。
截止至發(fā)稿日，富途ESOP沒有咨詢到關于41號公告在報送環(huán)節(jié)需要準備的具體資料。建議企業(yè)直接與自己的主管稅務局聯(lián)系，獲得報送指引。
如果大家在準備股權激勵的稅務備案中有任何問題，歡迎前往富途安逸官網(wǎng)咨詢，我們將安排稅務專家為您解答。
本期富途企業(yè)服務專家分享
孫婉婧Kitty富途高級稅務專家
香港理工大學會計碩士，CICPA(中國注冊會計師)，HKICPA(香港注冊會計師)，CIA(國際注冊內(nèi)部審計師)，擁有6年多個人所得稅處理經(jīng)驗。在加入富途前，曾就職于四大會計師事務所，從事個人所得稅合規(guī)申報、匯算清繳、規(guī)劃咨詢等業(yè)務。對中國大陸、中國香港和美國等國家或地區(qū)的個人所得稅政策有豐富的經(jīng)驗。
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